公司税 | 02/28/2024
关键见解
- 美国国税局在确定集团内部贷款的独立交易利率时会考虑集团成员身份（仅限美国和跨境场景）。
- 无论集团成员资格如何影响受控借款人的债务条款（基于预期从另一个集团成员获得的财务支持），美国国税局仍会考虑集团成员资格。
- 公司必须核实集团内部贷款的利率是否反映了市场现实，并且母公司的财务实力也很重要。
企业必须仔细评估关联公司之间的贷款，以确保所收取的利率符合联邦所得税规定。
美国国税局最近发布 建议备忘录 AM-2023-008，阐明了如何在集团成员的背景下处理公司间利率。向关联方收取过高的费用可能会导致 IRS 的审查和潜在的调整。
让我们深入探讨这份备忘录的要点和含义。
背景
商业贷款机构在向借款人发放贷款时会评估信用风险。商业贷款机构使用的信用评级系统根据潜在借款人的信用状况对其进行评估。
在分析企业集团时，评级机构既考虑个别实体的独立信用状况，也考虑集团信用状况。
第 482 条详细信息
这 第 482 条规定 声明独立交易标准适用于关联方之间就“使用此类贷款或预付款”而收取的利息。独立交易标准要求关联方之间的交易定价能够反映类似情况下非关联方之间的定价。
此外，法规还规定“独立交易利率应为债务发生时，在类似情况下与无关联方之间进行的独立交易中收取的或应收取的利率。应考虑所有相关因素，包括贷款本金和期限、所涉及的担保、借款人的信用状况以及贷款人或债权人所在地无关联方之间类似贷款的现行利率。”
问题
备忘录讨论了美国国税局在确定集团内部贷款的独立交易利率时是否可以考虑集团成员身份。 换句话说，集团成员资格是否影响相关实体之间收取的利率？
结论
备忘录给出了明确的答案： 是的.
根据第 482 条规定，集团内部向受控借款人提供贷款的独立交易利率，通常是该借款人可以从非关联方实际获得替代融资的利率。
如果无关联贷款人在制定可供借款人使用的融资条款时考虑集团成员资格，且此类第三方融资确实可用，则美国国税局可能会调整受控贷款交易中的利率以反映集团成员资格。
隐性支持和期望
有趣的是，即使集团成员身份可以改善受控借款人的债务条件（因为借款人希望得到另一集团成员的财务支持，即使该集团成员是贷款人），美国国税局仍会将集团成员身份作为评估交易公平性的一个因素。
换句话说，美国国税局的立场是，借款人不能要求提高公司间贷款的利率，因为关联方贷款人不能从该贷款人（或其他关联方）在其自身贷款中提供的信用支持中受益。
为此，法规忽略了受控贷方与借款人之间的所有权关系。相反，受控贷方必须按照债务条款强制偿还债务，就像在公平的善意借贷场景中一样。
实际意义
与外部融资保持一致
美国国税局希望，考虑到借款人的信用度和集团成员资格，集团内部贷款应与非关联贷款人提供的贷款保持一致。
避免向联属会员收取过高或过低的费用
公司必须收取反映市场实际情况的集团内部贷款利率（尤其是母公司与子公司之间的贷款）。对子公司收取过高的费用可能会导致国税局的审查和可能的调整。
记住财务实力很重要
母公司的财务实力很重要。考虑到母公司的财务状况，利率应该与子公司从外部贷款人获得的利率相当。
考虑你的公司间贷款安排
备忘录强调，集团内交易应视为与无关联方的公平交易。集团成员身份不应扭曲集团内贷款的定价。
仔细评估您的公司间借贷安排，确保利率符合公平交易标准。虽然本摘要主要描述为适用于跨境情形，但也适用于纯国内安排。
请记住，本备忘录提供的法律建议并非针对纳税人，不应作为先例引用。但是，它提供了宝贵的见解，让我们了解 IRS 对公司间利率的看法。
我们如何提供帮助
您需要确保公司间和跨境交易不会给您的业务带来风险。Chartered 可以协助制定公司间贷款的利率基准。