美国国税局关于第 752 条的最终规定：合伙人追索责任份额的主要更新

2024 年 12 月 22 日条例

2024 年 12 月 2 日，美国国税局发布 最终法规（TD 10014） 根据第 752 条，该法案提供了人们期待已久的关于如何确定合伙人在合伙企业中追索责任份额的明确规定。这些规定涉及三个关键领域：

1. 多个合伙人因单一责任而分担经济风险的情况。
2. 分层的合作伙伴结构。
3. 關聯方。

这些更新解决了先前规则中的模糊之处，特别是有关关联方之间经济风险损失的分配。

这些规定为何重要

最终法规为合伙企业如何分配追索责任提供了急需的指导，影响了税基和债务分配。这些规则适用于合伙企业产生或承担的债务 2024 年 12 月 2 日或之后合伙企业还可将这些规则追溯应用于该日期或之后提交的纳税申报表上的所有负债，前提是它们将这些规则始终应用于所有负债。

主要条款包括：

• 一个 祖父规则 对于 2024 年 12 月 2 日之前书面具有约束力的合同项下的预先存在的债务。
• 再融资债务的特殊规则，保留根据修改前的负债金额和期限进行分配。

伙伴关系行动

合伙企业应评估是否将新法规追溯适用于所有负债，或仅限于 2024 年 12 月 2 日之后产生的负债。咨询税务专业人士对于评估这些变化的影响至关重要。

最终法规的主要更新

1. 经济风险损失的分配

规定明确了多个合伙人对同一责任承担经济损失风险时如何分配责任：

• 一个 比例规则 确保总责任根据合伙人所承担的经济风险按比例分配。
• 示例：如果合作伙伴 A 担保 $1,000，合作伙伴 B 担保 $1,000 负债中的 $500，则该负债将 $667 分配给 A，将 $333 分配给 B。

2. 分层合作伙伴关系

对于分层合伙企业，负债直接分配给承担经济损失风险的上层合伙企业。

• 示例：在分层合伙结构中，如果 A 和 B 均对债务提供担保，则比例规则会将债务在上层和下层 A 和 B 之间进行分配。

3. 关联方特殊规定

法规细化了责任分配中关联方的处理：

• 在分配负债时排除合伙企业和子公司的额外建设性所有权规则。
• 明确当一个合伙人直接承担经济风险损失时，该合伙人被视为与其他关联合伙人无关联。
• 介绍 “多合伙人规则”按合伙利润利益比例，在共同承担经济风险的关联合伙人之间分配责任。

观察和考虑

这些规定可能会导致负债分配方式发生重大变化，尤其是在有关联合伙人或复杂层级结构的合伙企业中。

• 潜在影响：部分债务可能会从承担主要经济风险的合伙人转移到有利润分享利益的相关合伙人。
• 推荐：合伙企业应重新审视其协议并评估这些规则如何影响其责任分配、税基以及合伙人的贡献或分配。

下一步

合作伙伴必须迅速采取行动，了解并执行这些新规定：

• 审查流动负债：评估现有的债务分配并评估新规则下的潜在变化。
• 考虑追溯适用：决定追溯适用法规是否能带来税收优惠。
• 寻求专业建议：与合格的税务顾问合作，确保合规性并优化责任分配策略。

在 特许咨询，我们专注于帮助合伙企业应对复杂的税收法规。立即联系我们，讨论这些新规则如何影响您的合伙企业，并确保您已为这些变化做好准备。